會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試鞏固輔導(dǎo)：稅收與稅法

稅收的概念與分類

(一)稅收的概念與作用

1.稅收的基本概念與特征

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。其本質(zhì)是一種“取之于民、用之于民”的社會(huì)主義分配關(guān)系其基本特征有強(qiáng)制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。

2.稅收的作用

(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式;

(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;

(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用;

(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠**。

(二)稅收的分類

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

稅法及其構(gòu)成要素

(一)稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

2.稅收與稅法的關(guān)系

(1)相互聯(lián)系。稅法是稅收的法律依據(jù)與法律**，而稅法又必須以**稅收活動(dòng)為其存在的理由和基礎(chǔ)。

(2)相互區(qū)別。稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。

(二)稅法的分類

1.按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。

3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

(三)稅法的構(gòu)成要素

1.征稅人

2.納稅義務(wù)人(納稅主體，包括自然人和法人)

3.征稅對(duì)象(納稅客體)

4.稅目(各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目)

5.稅率(對(duì)征收對(duì)象的征收比例或征收額度)

(1)比例稅率;

(2)定額稅率;

(3)累進(jìn)稅率。

6.計(jì)稅依據(jù)

(1)從價(jià)計(jì)征;

(2)從量計(jì)征;

(3)復(fù)合計(jì)征。

7.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

(1)納稅期限的概念與種類

納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限包括納稅計(jì)算期和稅款繳庫期。納稅計(jì)算期是納稅人據(jù)以計(jì)算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：①按次計(jì)算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)作為納稅計(jì)算期，例如屠宰稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都有此種規(guī)定。為稅類5種類型。②按期計(jì)算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計(jì)算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度、1年等，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有此種規(guī)定。稅款繳庫期是指納稅計(jì)算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款的期間。例如，《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。

(2)主要稅種的納稅期限

①增值稅、消費(fèi)稅限：以1個(gè)月為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后10日內(nèi)繳納稅款;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。②內(nèi)資企業(yè)所得稅：按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。納稅人應(yīng)于月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。③涉外企業(yè)所得稅：按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后，4個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算表，5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。按照規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，凡經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅商品、貨物的，應(yīng)于發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)日向經(jīng)營(yíng)地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。④其他稅種：稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款;稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款。

9.納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)：

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

10.減免稅

(1)減稅和免稅

減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款;免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。(考生應(yīng)注意掌握主要稅種的減免稅規(guī)定)

(2)起征點(diǎn)

起征點(diǎn)是指開始計(jì)征稅款的界限。課稅對(duì)象數(shù)額沒達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。(考生應(yīng)牢固掌握個(gè)人所得稅的起征點(diǎn))

(3)免征額

免征額是指在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額部分征稅。